建立健全適合小型會計師事務所的內部管理體制

    目前全國注冊會計師行業(yè)已基本實現了脫鉤改制工作，向管理規(guī)范化、科學化邁出了十分重要的一大步。但也有部分小型會計師事務所雖然已在人員、財務、業(yè)務、名稱與原有掛靠單位脫鉤，但問題仍然不同程度存在，這些小型事務所要步上一個新臺階，銳意改革是關鍵。  

    筆者認為脫鉤改制后的小型事務所，既不能一成不變，義不能按大而全運行，為此要建立一套規(guī)范、科學、嚴謹的管理體制，要有起著相互牽制的內部管理組織和制度。  

    第一，從事務所所情出發(fā)，健全內部機構設置，即在所長負責制的前提下，可擬設"三會一室"兩部一組"的內管模式。"三會"即(1)出資人會議。由出資人組成，其職權為修改事務所章程，選舉或更換主任注冊會計師，決定事務所經營方針和策略;選舉或更換由出資代表出任的監(jiān)事;審議批準事務所利潤分配方案和彌補虧損的方案;審議批準所長、監(jiān)事的工作報告;對出資人向出資人以外轉讓出資作出決議;對事務所合并、分立、變更事務所形式、解散和清算等事項作出決議。(2)監(jiān)事會議。由出資人代表組成，其職權為監(jiān)督檢查事務所財務收支;對所長、中層管理負責人執(zhí)行事務所職務違反法律、法規(guī)或事務所章程行為進行監(jiān)督;提議召開出資人臨時會議、監(jiān)督出資人大會執(zhí)行章程和決議情況;聽取和反映員工的意見和建議等。(3)職工會議。由全體員工組成，其職權為審議所長提交的各項議案;決定事務所經營管理上的重大問題;審議并決定事務所員工工資形式、獎金及其他有關職工生活福利方面問題;審議并決定事務所員工獎懲辦法和其他重要規(guī)章制度。"一室"即辦公室，由主任與辦事人員組成，主任也可由所長或副所長或監(jiān)事兼任，其職權為管理所內一切行政事務。"兩部一組"的"兩部"，即財務部，由經理和會計、出納組成，其職權為依法進行會計核算和監(jiān)督;"業(yè)務部"，由項目經理與執(zhí)業(yè)人員組成，項目經理由所長在常年聘用的、綜合素質較高的、職業(yè)道德較好的、有職業(yè)經驗和判斷能力的一至三個注冊會計師委派擔任。業(yè)務承接后所長指定一個項目經理承擔項目執(zhí)業(yè)任務，業(yè)務終結職責結束。項目經理的職權為承接業(yè)務，組建執(zhí)業(yè)小組，協(xié)調關系，解決難點，全面審查執(zhí)業(yè)組工作底稿及終結報告。"一組"，即執(zhí)業(yè)組，由執(zhí)業(yè)注冊會計師和助理員組成，組長由項目經理指派一名注冊會計師擔任，其職責為堅持烙守獨立、客觀、公正的原則，按照審計準則及有關法規(guī)及時完成規(guī)定的任務。業(yè)務終結后，相應結束其職責。  

    第二，改革分配制度、進一步調動員工積極性。為了進一步調動員工積極性，應徹底端掉"大鍋飯"，打破"鐵飯碗"，實行多勞多得、多收人多得。其分配辦法，按每月業(yè)務收入扣除不含工資的實際支出和預提10%至15%的積累后，其報酬分配細化如下:  

    1．預提員工基本生活保障費。  

    2．預提非執(zhí)業(yè)人員工資(當月支大于收不提發(fā))。  

    (1)所長(主任注冊會計師)，按執(zhí)業(yè)人員平均工資計發(fā);  

    (2)副所長(副主任會計師)、財務、監(jiān)事、辦公室、項目經理等負責人，按所長當月所得執(zhí)業(yè)人員平均工資70%至80%計發(fā);  

    (3)其他非執(zhí)業(yè)人員工資(包括會計、出納、打字員及其他辦事員)，按副所長、財務、監(jiān)事、辦公室負責人當月工資60%至70%計發(fā);  

    3．執(zhí)業(yè)員工工資(當月支大于收不計發(fā))，計提方法，除前述1、2兩項工資后的凈額，與當月業(yè)務總收入掛鉤，求出一個分配比率，以此比率分別與各執(zhí)業(yè)組(人)各自業(yè)務實際收入計算，得出各執(zhí)業(yè)組(人)，當月應得的執(zhí)業(yè)工資，執(zhí)業(yè)組長的工資不超過組員工資的10%至20%。以上分配既能保障每個員工基本生活費，又體現多勞多得、多收多得，有利于促使員工自發(fā)依規(guī)及時足額收費，拓展新的業(yè)務領域，增加業(yè)務收入，強化質量意識，規(guī)避訴訟風險;有利于促使后勤人員高效為一線員工服務。除此外，還應在年度利潤中，適當作以下分配:一是按資分配，以鼓勵出資人積極性;二是提取執(zhí)業(yè)質量獎，通過年終評比鼓勵員工繼續(xù)強化質量意識，嚴把質量關。  

    第三，更新用人觀念，實行員工集體聘用合同制。事務所脫鉤改制后，員工人事檔案轉交人才交流中心管理，為了處理好事務所員工的關系，事務所與員工訂立聘用合同，用合同的法律形式，規(guī)范;維護事務所與員工的合法權益，實屬必要。  

    1．聘用原則。應按照"資歷、資格、能力"及"德才兼?zhèn)�，擇�?yōu)錄用"。  

    2．受聘條件。(1)堅持原則，具備良好的道德品質;(2)遵守國家法律、法規(guī);(3)具有較高專業(yè)素質和技能;(4)熱愛事務所工作，能獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。  
 
    3．聘用合同內容，除按有關法規(guī)實施外，按照事務所情況，應著重闡明雙方的權利、義務和責任。其內容包括:(1)權利。事務所應享受以下權利:①依法常聘或臨聘員工從事經濟鑒證類中介機構工作;②依照國家有關法規(guī)，確定適合事務所的經濟責任制形式、工資形式和有關分配辦法; ③依法獎懲和辭退員工的權利。員工應享受以下權利: ①對事務所管理層人員，有選舉和被選舉權; ②有參加事務所民主管理和監(jiān)督的權利; ③有參加中介服務并享受報酬、勞動保護、醫(yī)療保健和休息、休假的權利;④有接受教育和后續(xù)培訓的權利。(2)義務。事務所應承擔以下義務: ①依法履行聘用合同各條款的規(guī)定; ②加強對員工政治思想教育和業(yè)務技術培訓，并承擔有關費用; ③維護員工合法權利，尊重員工管理權利，改善服務條件，提高員工物質、文化生活水平。員工應承擔以下義務: ①遵守國家法律、法規(guī)和事務所的規(guī)章制度，遵守各項紀律，以主人翁的態(tài)度，做好本職工作; ②努力更新知識，不斷提高自身素質，積極完成任務; ③受聘期知悉事務所有關秘密，不得提供或泄漏給第三者，也不得利用知悉的秘密為自己或第三者謀取經濟利益，并維護事務所集體利益和榮譽。(3)責任。①因一方過錯，不履行或不完全履行合同的，通過協(xié)商一方應當繼續(xù)履行合同，并承擔相應的違約責任; ②事務所有關負責人濫用職權，侵犯員工合法權益，對員工有打擊報復行為或者強制解除受聘合同，又不改正，有關政府部門或行業(yè)主管單位應給予處分，情節(jié)嚴重的要追究刑事責任; ③事務所違反合同規(guī)定克扣或者無故拖欠員工工資，違反勞動 工作條件及女職工特殊保護規(guī)定，由有關政府部門或行業(yè)主管單位給予警告，責令改正，對員工造成損失的，事務所應當依法承擔賠償責任; ④因員工工作過失給客戶造成損失的，有關政府部門或行業(yè)主管部門應給處分，對故意提供虛假證明文件，屬民事行為的經濟損失在事務所對外負責賠償外，對內員工責任人應承擔連帶責任，情節(jié)嚴重觸及刑法的，應承擔刑事責任。  

    第四，謹慎執(zhí)業(yè)，保證質量，規(guī)避風險。注冊會計師為保證質量，規(guī)避風險，在認真實施[質量控制基本準則3前提下，應抓住以下幾個問題:一是對審計風險作出初步評價，當接到被審單位審計業(yè)務時，屬委托驗證企業(yè)資本，項目經理在詳細聽取了委托情況介紹后，按照驗資范圍、程序及出資依據等，依法給予咨詢，待委托人提供了合規(guī)、合法、實在的有關資料，權衡其風險程度，通過重點調查，再簽訂業(yè)務約定書。屬委托審計會計報表，項目經理在收到會計報表后，首先作出分析，掌握重點、疑點，然后帶領審計組進場與法人單位代表、會計及其相關人員座談，取得以下共識:被審單位應負三項責任，即對會計資料的真實性、完整性負責;對會計核算資料合規(guī)性、合法性負責;對內控制度的制定程序與實施行為負責。審計組應在闡明審計程序、內容及披露事項等有關事宜以后，簽訂業(yè)務約定書。除此之外，還應堅持不合理的業(yè)務不做，對商譽不好、無賬或賬目混亂的客戶不做。二是建立回訪制度，即審計服務制度，主要針對本地區(qū)已被審計過的較大客戶或涉審有關反饋信息的企業(yè)，回訪重點應放在注冊資本核算是否到位;披露的問題是否按規(guī)定調整了賬務;管理建議書中提及的問題是否作了改迸，等等。通過回訪，客戶有虛假、歪曲審計質量，應書面報告有關政府部門，給予處理。三是明確質量責任:(1)堅持三級審核制度，按照小型事務所實際情況，執(zhí)業(yè)組內人員互審，項目經理詳細主審，主任(副主任)重點復審;(2)建立集體審核制度，執(zhí)業(yè)中涉及老、大、難問題，通過 "三級審核"仍不能穩(wěn)、準、狠處理，主任(副主任)會計師，可臨時組建有專業(yè)能力和職業(yè)謹慎的員工專題研究確認，充分發(fā)揮審計報告的經濟鑒證作用;(3)對員工職業(yè)道德教育和技能培訓，除注冊會計師按規(guī)接受后續(xù)培訓外，事務所對常聘業(yè)務助理每年至少要有100個小時，學習有關審計準則和法規(guī)，對臨聘人員要堅持先培訓后上崗制度;(4)優(yōu)化執(zhí)業(yè)組素質結構，對那些不能勝任有關業(yè)務，不堅持原則，不敢承擔責任的員工，不能進入審計組。